Смотрите в этом материале:

• Что такое единый налоговый платеж;

• Совокупная обязанность;

• Единый налоговый счет;

• Сальдо ЕНС;

• Как формируется входящее сальдо ЕНС;

• Особенности уплаты ЕНП, распределение ЕНП в счет уплаты налогов и взносов;

• Уведомление об исчисленных суммах налогов;

• Зачет и возврат сумм налоговых платежей, формирующих положительное сальдо ЕНС;

• Документы, на основании которых на ЕНС отражается сумма налоговых платежей и страховых взносов

С 01.01.2023 единый налоговый платеж — новый способ расчета с налоговыми органами, является обязательным для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

Суть данного механизма заключается в возможности перечисления денежных средств в бюджет без детализации в разрезе налогов, которые подлежат уплате налогоплательщиком.

Подробнее о переходе на ЕНП в 2023 году см. в Пошаговой инструкции.

Что такое единый налоговый платеж?

Единым налоговым платежом признаются денежные средства:

— которые организация или индивидуальный предприниматель, независимо от статуса (налогоплательщик, налоговый агент или плательщик сборов, страховых взносов) перечисляют на единый налоговый счет для исполнения совокупной обязанности;

— взысканные с указанных лиц в соответствии с НК РФ (ст.11.3 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

К ЕНП относятся также некоторые другие суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете (подп. 1 — 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ), в частности:

— суммы налога, возмещаемые налоговым органом (суммы предоставленного налогового вычета);

— суммы, в отношении которых отменено решение о зачете их в счет предстоящих платежей по конкретному налогу;

— проценты, начисленные налоговым органом на излишне взысканные суммы.

В составе ЕНП перечисляют практически все обязательные платежи, за некоторым исключением, в том числе и страховые взносы, за исключением страховых взносов на случай травматизма — порядок и сроки уплаты которых по-прежнему будут регулироваться п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Денежные средства в счет уплаты конкретного налога (или страховых взносов) могут быть уплачены в налоговый орган как единовременно, так и по частям. Главное условие — успеть внести платеж (его часть) до наступления срока уплаты того или иного налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Совокупная обязанность

Совокупная обязанность — это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом в совокупную обязанность не включаются суммы:

— НДФЛ, уплачиваемого некоторыми категориями иностранных граждан в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ;

— государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ;

— уплаченные плательщиком НЕ в качестве ЕНП суммы НПД, сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (подп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основании документов (см. Таблицу), предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет

Единый налоговый счет (ЕНС) — форма учета налоговыми органами сумм, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему (т.е. совокупной обязанности), и денежных средств, перечисленных (или признаваемых) в качестве ЕНП (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Внимание

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и в отношении каждой организации, являющихся налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). При этом подавать каких-либо заявлений на открытие ЕНС или переход на ЕНП с 01.01.2023 не нужно — ЕНС будет открыт налоговым органом для каждой организации и физического лица.

Сальдо ЕНС

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). При этом сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма перечисленного (признанного) ЕНП, больше совокупной обязанности. В частности, при обнаружении налогоплательщиком ошибок в декларации основанием для освобождения от ответственности за неуплату налога будет являться наличие положительного сальдо ЕНС в размере недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней на момент представления уточненной налоговой декларации (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если сумма перечисленного ЕНП меньше сумм, которые лицо должно уплатить на определенную дату. Иными словами, отрицательное сальдо ЕНС — это задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов (абз. 29 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Как формируется входящее сальдо ЕНС?

01.01.2023 на едином налоговом счете будет отражено входящее сальдо, сформированное налоговым органом самостоятельно, по каждому налогоплательщику, на основании имеющихся у налоговых органов сведений по состоянию на 31.12.2022.

Примечание

Сумма излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, не участвует в формировании входящего сальдо ЕНС, но только при положительном или нулевом сальдо ЕНС. В таком случае данная переплата будет автоматически зачтена в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате указанного налога без заявления налогоплательщика.

В случае возникновения отрицательного сальдо ЕНС, без учета суммы излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, переплата «регионального» налога на прибыль будет направлена на «устранение» отрицательного сальдо ЕНС.

Особенности уплаты ЕНП. Распределение ЕНП в счет уплаты налогов и взносов

ЕНП, учтенный налоговой на ЕНС, в понимании бухгалтера — это финансовый актив, иными словами — «кошелек», в котором денежные средства налогоплательщика хранятся до принятия налоговым органом соответствующих решений о признании исполненной налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (взносов), учтенной на основании представленных им деклараций, расчетов, уведомлений (иных документов). ЕНС необходимо пополнить до 28 числа текущего месяца, перечислив денежные средства в качестве ЕНП для уплаты налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых наступает в текущем месяце.

Соответственно, первый этап — представление в ФНС деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. На их основе налоговый орган отразит на ЕНС совокупную обязанность организации.

см. Сравнительная таблица по срокам сдачи налоговой отчетности в 2022 и 2023 гг.

Второй этап — перечисление денежных средств в качестве ЕНП не позднее 28-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

см. Сравнительная таблица по срокам уплаты налогов и страховых взносов в 2022 и 2023 гг.

Примечание

В 2023 году организации и ИП могут перечислить единый налоговый платеж одним из способов:

1) единой суммой и одним платежным поручением, включив в него общую сумму налогов и страховых взносов, которые следует уплатить в текущем месяце.

В настоящее время Минфин России подготовил очередной проект изменений в правила заполнения платежек (ID 01/02/11-22/00132827), согласно которому в реквизите «104» вместо отдельного кода доходов бюджета для каждого налога, сбора, страховых взносов будет указываться значение КБК, предназначенное для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

На сегодняшний день в Приказе N 75н для уплаты ЕНП в 2023 году указан КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510. Указанный КБК применяется в текущем году для уплаты ЕНП организациями и ИП, применяющими особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) в период с 01.07.2022 по 31.12.2022 (см. письмо Федеральной налоговой службы от 02.08.2022 N КЧ-4-8/9976@).

2) отдельным платежным поручением, оформленным на уплату каждого налога (страховых взносов) (п.п. 12 — 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ). В этом случае в реквизите «104» будет указываться КБК, соответствующий виду перечисляемого платежа.

Третий этап — это распределение налоговым органом ЕНП в счет уплаты налогов и взносов.

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными НК РФ. Суммы обязательств ЮЛ и ИП погашаются исходя из указанных самим плательщиком в декларации или уведомлении об исчисленных суммах в следующем порядке:

1) недоимка — начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) текущие платежи — налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Четвертый этап — получение от налоговых органов информации о зачете (распределении) ЕНП и признании обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов и страховых взносов исполненной. Такую информацию налоговые органы будут предоставлять только по запросу. А значит, задача бухгалтера — ежемесячно получать необходимую информацию из налоговой службы для своевременного и корректного отражения в учете исполнения обязанности учреждения по уплате налогов (авансовых платежей), страховых взносов.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 32 НК РФ предусмотрено три вида справок, которые может предоставить ФНС:

Уведомление об исчисленных суммах налогов

С 01.01.2023 в обязанность налогоплательщика (налогового агента), плательщика страховых взносов, помимо представления налоговых деклараций (расчетов), вменяется и новая обязанность — представлять в ФНС уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП. Фактически такое уведомление является еще одним отчетным документом, цель формирования которого — предоставить налоговому органу информацию о начислениях для корректного разнесения совокупной обязанности на ЕНС и зачета ЕНП по тем налогам и страховым взносам:

— которые уплачиваются до представления соответствующей налоговой отчетности (к примеру, страховые взносы уплачиваются ежемесячно, а расчет по страховым взносам представляется ежеквартально);

— в отношении которых обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Примечание

Форма уведомления и порядок его заполнения еще не утверждены (см. проект приказа ФНС). Уведомление должно содержать в себе конкретные КБК (коды доходов), относящиеся к соответствующим налогам, сборам, страховым взносам, ОКТМО, налоговый период, срок уплаты. Фактически по реквизитному составу это прежняя форма платежного документа.

Уведомление организация может подать через оператора ЭДО (в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи) либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Если среднесписочная численность работников за предшествующий год не превысила 100 человек, организация вправе подать обозначенное уведомление на бумаге.

Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (соблюдается единый срок предоставления деклараций и расчетов).

Пример

Срок уплаты страховых взносов за декабрь и НДФЛ, удержанный с доходов, выплаченных с 01.01 по 22.01.2023, — не позднее 30.01.2023 (с учетом выходных дней). Информацию о сумме страховых взносов за декабрь 2022 г. ИФНС получит из годового РСВ, представить который необходимо не позднее 25.01.2023, поэтому подавать уведомление по страховым взносам в январе 2023 не нужно.

И необходимо будет уведомить только о сумме НДФЛ, удержанной с доходов, выплаченных с 01.01 по 22.01.2023.

Внимание

В 2023 году у организаций и ИП есть возможность сделать выбор:

— в пользу уведомления;

— или вместо уведомления продолжить оформлять распоряжения на перевод денежных средств, т. е. привычные платежки на уплату конкретного налогового платежа с указанием в них соответствующего КБК.

Воспользоваться именно этим вариантом можно только при условии, что ранее налогоплательщик не представлял в налоговый орган предусмотренные НК РФ уведомления (ч. 12 и ч. 14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ). Один раз представив уведомление по новой форме, организация утрачивает право предоставлять вместо уведомления платежный документ.

Стоит отметить — если в таком распоряжении будут допущены ошибки, неточности, которые не позволят налоговому органу однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджета, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности, то такое уведомление будет считаться непредставленным, а информация, в нем содержащаяся, не будет отражена в совокупной обязанности налогоплательщика. В этом случае нельзя будет и уточнить такое распоряжение (ч. 16 ст. 4 Закона N 263-ФЗ). То есть фактически налогоплательщику придется оформлять новое распоряжение (платежный документ) или уведомление.

В настоящее время Минфином России подготовлен проект изменений в правила заполнения платежных документов, в том числе применяемых как уведомление об исчисленных суммах налогов в 2023 году (ID 01/02/11-22/00132827).

Таким образом, основываясь на правилах формирования платежных документов, предусмотренных в проекте, можно предположить, что в 2023 году действует переходный период, во время которого разрешено платить налоги как по новым правилам, так и по старым. Предусмотрено два способа уплаты ЕНП:

Вариант 1. Применять форму уведомления и уплачивать все налоги, сборы и страховые взносы с указанием в реквизите распоряжения на перевод денежных средств «104» специального единого КБК, предназначенного для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В таком случае в налоговый орган до 25 числа должны быть представлены соответствующие декларации, расчеты, а при их отсутствии — уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

Вариант 2. Применять форму «платежки» в качестве уведомления и уплачивать налоги с указанием в реквизите «104» КБК, относящегося к конкретному налогу, сбору, страховым взносам (такой порядок оформления платежного документа предусмотрен в проекте приказа Минфина России).

Это касается «безотчетных» платежей, по которым необходимо оформить уведомление. Если выбор будет сделан в пользу предоставления в налоговую службу распоряжения на перевод денежных средств вместо уведомления, то данный платежный документ необходимо направить в ФНС до 25 числа, а до 28-го числа произвести его уплату.

Денежные средства, поступившие по таким распоряжениям, будут также учитываться в качестве ЕНП, а значит, зачитываться в порядке, определенном налоговой службой (ч. 13 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Зачет и возврат сумм налоговых платежей, формирующих положительное сальдо ЕНС

Сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, можно зачесть или вернуть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Как зачесть переплату?

Зачет осуществляется в счет:

— исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

— исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

— исполнения решений налоговых органов, указанных в пп. пп. 10 и 11 п. 5 и пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ;

— погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Как и ранее, зачет переплаты осуществляется только в заявительном порядке, в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС (п. 2 ст. 78 НК РФ). В случае отсутствия положительного сальдо в зачете или возврате будет отказано.

Заявление о распоряжении суммой переплаты путем зачета подается в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ).

В заявлении необходимо указать:

— в счет какого предстоящего платежа надлежит осуществить зачет;

— срок уплаты;

— иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

В общем случае срок представления заявления не ограничен, за исключением случаев, когда организация или ИП собираются осуществить зачет переплаты в счет:

— исполнения решений налоговых органов, указанных в пп. пп. 10 и 11 п. 5 и пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ;

— погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

В указанных случаях заявление о зачете должно быть подано не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа. Зачет осуществляется последовательно начиная с задолженности с наиболее ранними сроками уплаты (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Зачет осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Как вернуть переплату?

Возврат переплаты осуществляется на основании (п. 1 ст. 79 НК РФ):

1) заявления о распоряжении путем возврата.

Заявление представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (налогового агента, плательщика страховых взносов):

— по установленной форме на бумажном носителе;

— или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Физические лица (в т.ч. ИП, применяющие общий режим налогообложения) могут заявить о возврате переплаты в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ.

Заявление о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227.1 НК РФ, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, представляется в налоговый орган в произвольной форме (п. 2 ст. 79 НК РФ);

2) принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза в соответствии со ст.ст. 176.1 или 203.1 НК РФ;

3) принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза в соответствии со ст.ст. 176 или 203 НК РФ либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со ст. 221.1 НК РФ.

Внимание

Возврат переплаты возможен только при наличии положительного сальдо ЕНС по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств. В случае отсутствия положительного сальдо в возврате переплаты будет отказано.

Возврат сумм осуществляется на указанный в заявлении счет в банке, информация о котором имеется у налоговых органов (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Документы, на основании которых на ЕНС отражается сумма налоговых платежей и страховых взносов

______________________________

*(1) речь идет о представлении уточненных налоговых деклараций налогоплательщиками, за исключением организаций, в отношении которых проводится налоговый мониторинг